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一般納稅人轉登記要注意四個關鍵點
發(fā)布時間 : 2022-01-22 08:03:17
根據國家相關政策規(guī)定，符合條件的一般納稅人可選擇在2018年5月1日至12月31日登記為小規(guī)模納稅人。筆者根據近一個月來納稅人轉移登記的工作實踐，總結出普通納稅人轉移登記應注意的四個方面。
自評是否具備轉登記條件為了納稅人的方便，轉登記納稅的過程非常方便。第一，《一般納稅人轉小規(guī)模納稅人登記表》的內容比較簡單。操作時，系統(tǒng)無法判斷納稅人類型:增值稅老納稅人、已轉商納稅人、混合納稅人；二是系統(tǒng)會自動生成經營期超過或包含12個月或4個季度的納稅人的年應納稅銷售額，經營期不足12個月或4個季度的納稅人的預計年應納稅銷售額，金額不可修改。為不影響自身發(fā)展需要，同時降低涉稅風險，建議納稅人在決定轉登記前，從以下六個方面自我評估是否可以轉為小規(guī)模納稅人。
1.是否有重新注冊的商業(yè)需求？
一般納稅人在決定重新注冊前，需要根據自身業(yè)務特點(增值稅大、進項稅低)、定西市及鹽田區(qū)客戶需求(下游客戶是否需要開具稅務發(fā)票)、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅負變化及議價能力等綜合考慮是否需要重新注冊。值得注意的是，停止生產經營的普通納稅人，如果庫存較多且無減免稅，可以申請重新登記，以減輕注銷前處置庫存時按適用稅率繳納增值稅的壓力。
2.是否具備重新注冊的資格。
根據《中華人民共和國國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等增值稅問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第18號)第一條第一款規(guī)定，轉入登記的一般納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規(guī)定登記的一般納稅人。轉移登記的范圍不包括因銷售額超過500萬元的營業(yè)稅增加而登記為一般納稅人的納稅人，也不包括自愿登記。值得注意的是，納稅人需要向當地主管稅務機關了解是按稅種登記項目還是根據銷售收入申報內容確定。
3.是否是加油站納稅人？
根據《中華人民共和國國家稅務總局關于增值稅一般納稅人對加油站征稅問題的通知》(國稅函〔2001〕882號)，自2002年1月1日起，凡從事成品油銷售的加油站，無論其年應納稅銷售額是否超過180萬元，均按增值稅一般納稅人征稅。
目前，該文件仍然有效。因此，除非中華人民共和國國家稅務總局另有規(guī)定，加油站的納稅人將不納入小規(guī)模納稅人重新登記的范圍。
4.是否符合重新注冊的期限。
根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第三條規(guī)定，只有2018年5月1日前登記的普通納稅人，才能轉入小規(guī)模納稅人登記。在實際工作中，要注意以下兩種特殊情況:
(1)一般納稅人將于2018年4月注冊。一般納稅人的有效期從5月1日開始，其登記行為發(fā)生在5月1日前。這樣的納稅人可以轉化為小規(guī)模納稅人。
(二)年應稅銷售額超過規(guī)定標準，未在規(guī)定期限內登記為一般納稅人的納稅人，按照適用稅率納稅，在5月1日前辦理登記手續(xù)的，方可轉為小規(guī)模納稅人。
5.申請增值稅累計銷售額是否不超過500萬元。
財稅〔2018〕33號文件規(guī)定，應稅銷售的具體范圍按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局令第43號)的有關規(guī)定執(zhí)行 《中華人民共和國國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第6號)和《中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第6號》第七條同時廢止。 從以下幾個方面建議累計適用增值稅銷售額不超過500萬元。
(1)累計增值稅銷售額，即年度應稅銷售額，是指轉讓登記日前連續(xù)12個月或連續(xù)4個季度的增值稅銷售額，是一個動態(tài)指標。簡單來說，就是納稅人追溯自申請重新登記之日起12個月或者4個季度，期限不足的按照實際期限折算，但不包括申請日期。
(2)年度應稅銷售包括納稅申報銷售、檢驗和補充銷售、納稅評估和調整銷售。
(3)年度應納稅銷售額是指應納稅的貨物和服務銷售額以及應納稅的行為銷售額的總和。對于應稅行為已扣除項目的納稅人，應稅行為年度應稅銷售額以扣除前的銷售額為基礎，納稅人偶爾發(fā)生的無形資產和轉讓房地產的銷售不計入應稅行為年度應稅銷售額。
6.出口退稅納稅人是否
根據《中華人民共和國國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人出口退(免)稅統(tǒng)一標準的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第20號)，自下次登記之日起，新登記的納稅人適用增值稅免稅規(guī)定，并按現(xiàn)行小規(guī)模納稅人有關規(guī)定辦理增值稅納稅申報。
擇機確定轉登記時點1.轉登記時考慮存貨規(guī)模和不可抵扣進項稅。
登記前未扣除的進項稅額轉入待扣除額，按小規(guī)模申報應繳納的增值稅不予扣除。如果存貨和不可抵扣進項稅額較大，建議先將存貨出售后再申請小規(guī)模轉讓，否則不僅按照征收率繳納增值稅，而且轉讓登記前存貨的應納稅銷售額在轉讓登記后的一年內將超過500萬元。
2.在換乘日期扮演當前換乘站的角色。
納稅人重新登記后，一般納稅人期間發(fā)生銷售折讓、暫停或退回、稅務檢查、補充申報等事項，調整重新登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。因此，重新登記日當期申報的銷售收入既不計入重新登記前一年的應納稅銷售額，也不計入重新登記后一年的應納稅銷售額。對于在登記過戶日前已經營超過12個月或4個季度的納稅人，如果預計本月(季度)應納稅銷售額和前11個月(3個季度)應納稅銷售額合計可能超過500萬元，建議在本月(季度)辦理登記過戶手續(xù)。如果本月(季度)不辦理登記過戶手續(xù)，會有兩個風險，一是下一個月(季度)的年度應稅銷售額。
動態(tài)管理待抵扣進項稅額臺賬根據中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第18號，重新登記的納稅人未申報抵扣的進項稅額和重新登記日當期期末留抵稅額不在納稅申報表中反映，而是通過應納稅額& mdash& mdash待抵扣進項稅的核算。如果重新注冊的納稅人因銷售折讓、暫停或退回、稅務檢查、補充申請深圳捷公司注冊等原因，需要調整一般納稅人期間的銷項稅、進項稅、應交稅費。，應納稅額為& mdash& mdash要扣除的進項稅的調整。即隨著重新登記納稅人重新登記前業(yè)務的調整，應納稅額& mdash& mdash擬抵扣的進項稅額是一個動態(tài)數據，納稅人應準確計算，規(guī)避稅收風險。
有條件開具原適用稅率或者征收率專用發(fā)票轉出納稅人不受是否屬于自行開具專用發(fā)票行業(yè)的限制，無需上交稅控設備和增值稅專用發(fā)票，可繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅專用發(fā)票。除銷售不動產外，還應按有關規(guī)定向稅務機關申請開具增值稅專用發(fā)票，重新登記后可按適用稅率和原適用稅率或稅率開具專用發(fā)票。
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