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為貫徹落實(shí)黨的十九大報(bào)告精神，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司組織編制了《R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施指引1.0版長(zhǎng)治屏山》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)，幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。今天，我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)討論如何疊加加速折舊和附加扣除的政策。

中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)明確，加速折舊費(fèi)用加計(jì)扣除政策的原則是會(huì)計(jì)或稅收折舊，孰小孰大。計(jì)算方法復(fù)雜，難以準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函〔2017〕40號(hào)調(diào)整了加速折舊費(fèi)用的征收方式，計(jì)算稅前扣除的折舊部分。

在97號(hào)公告解讀中，舉例說(shuō)明了計(jì)算方法:某汽車生產(chǎn)企業(yè)于2015年12月購(gòu)買(mǎi)并投入使用一臺(tái)R&D活動(dòng)專用設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理折舊8年，稅法規(guī)定的深圳注冊(cè)公司公安備案最低年齡為10年，不計(jì)殘值。企業(yè)A選擇加速折舊法縮短該設(shè)備的折舊年限，折舊年限縮短至6年(10 &倍；60%=6)。2016年計(jì)提企業(yè)會(huì)計(jì)處理150萬(wàn)元(1200/8=150)，因加速折舊可抵扣稅款200萬(wàn)元(1200/6=200)。申請(qǐng)額外扣除R&D費(fèi)用時(shí)，75萬(wàn)元(150×50% = 75)。8年內(nèi)設(shè)備用途未發(fā)生變化且符合每年附加扣除政策的，企業(yè)可在8年內(nèi)每年從其150萬(wàn)元會(huì)計(jì)儀器設(shè)備折舊費(fèi)中加計(jì)扣除75萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理折舊滿4年的，其他條件不變。那么，2016年，企業(yè)會(huì)計(jì)處理的折舊額為300萬(wàn)元(1200/4=300)，因加速折舊折讓可抵扣稅款的折舊額為200萬(wàn)元(1200/6=200)。主張享受R&D費(fèi)用附加扣除時(shí)，實(shí)際會(huì)計(jì)處理中已確認(rèn)的儀器設(shè)備折舊費(fèi)將不超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除額200萬(wàn)元。50%=100)。設(shè)備使用6年內(nèi)未發(fā)生變化且符合每年附加扣除政策的，企業(yè)可在6年內(nèi)每年200萬(wàn)元的會(huì)計(jì)儀器設(shè)備折舊費(fèi)中加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

結(jié)合上述實(shí)例，根據(jù)40號(hào)公告申請(qǐng)扣除R&D費(fèi)用時(shí)，如果設(shè)備使用6年內(nèi)未發(fā)生變化且每年符合扣除政策，企業(yè)將在6年內(nèi)每年直接從200萬(wàn)元的儀器設(shè)備稅前折舊費(fèi)中扣除100萬(wàn)元(200 &次；50%=