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千百惠小編詳細(xì)分析：企業(yè)稅務(wù)訴訟敗訴案例
發(fā)布時(shí)間 : 2022-01-14 08:13:38
近年來(lái)，稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件數(shù)量快速增長(zhǎng)，企業(yè)敗訴的案例不在少數(shù)。敗訴的原因有很多，其中一個(gè)很常見(jiàn)，那就是企業(yè)自身的稅務(wù)處理合規(guī)性不足，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是對(duì)稅收法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確；二是不合理的行政處罰；三是證據(jù)支持材料不全。
稅收法規(guī)理解不準(zhǔn)確涉稅訴訟案件不僅涉及行政訴訟法及其司法解釋，還與稅收實(shí)體法、程序法等稅收法規(guī)和規(guī)范性文件密切相關(guān)。對(duì)稅收法規(guī)理解和適用不準(zhǔn)確是企業(yè)在涉稅訴訟中敗訴的主要原因。
H省稅務(wù)局稽查局對(duì)H國(guó)拓科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱H國(guó)拓公司)上一年度涉稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。稽查局將《稅務(wù)處理決定書(shū)》送達(dá)H國(guó)拓公司，要求其補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。此后，H國(guó)拓公司向稽查局提交了《納稅擔(dān)保申請(qǐng)書(shū)》，稱在目前情況下無(wú)法以現(xiàn)金方式繳納所欠稅款，擬為其目前正在開(kāi)發(fā)建設(shè)的巴厘島海印項(xiàng)目6號(hào)樓提供納稅擔(dān)保。同月，稽查局對(duì)H國(guó)拓公司作出回復(fù)，稱巴厘島海印項(xiàng)目被查封，其提供的納稅擔(dān)保抵押物不符合要求，其提出的納稅擔(dān)保申請(qǐng)不予受理。
之后，H國(guó)拓公司向稽查局提交了第二份《納稅擔(dān)保申請(qǐng)書(shū)》，并附H市發(fā)改委(以下簡(jiǎn)稱H市發(fā)改委)向H美園房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司(以下簡(jiǎn)稱美園公司)作出的《項(xiàng)目結(jié)算通知書(shū)》，要求以美園公司出資的一個(gè)景觀項(xiàng)目的結(jié)算款提供納稅擔(dān)保，以便其對(duì)上述處理決定作出行政復(fù)議。H國(guó)拓公司申請(qǐng)行政復(fù)議后，復(fù)議決定為維持稽查局作出的決定。h國(guó)拓公司也提起行政訴訟，也以敗訴告終。
本案中，稅務(wù)公司爭(zhēng)議的焦點(diǎn)之一是，已被依法查封的財(cái)產(chǎn)能否抵押用于納稅擔(dān)保。h國(guó)拓公司以其開(kāi)發(fā)建設(shè)的巴厘島海印項(xiàng)目第六棟樓作為抵押物向稽查局申請(qǐng)納稅擔(dān)保，但巴厘島海印項(xiàng)目此前已被稽查局完全查封，公司申請(qǐng)納稅擔(dān)保時(shí)整個(gè)項(xiàng)目仍處于查封狀態(tài)。根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》第十七條第五項(xiàng)的規(guī)定，依法扣押的財(cái)產(chǎn)不得抵押用于納稅擔(dān)保。據(jù)此，H國(guó)拓公司擬提供擔(dān)保的第六棟樓不得作為納稅擔(dān)保的抵押。
稅務(wù)企業(yè)之間爭(zhēng)議的另一個(gè)焦點(diǎn)是《工程結(jié)算通知書(shū)》能否作為稅收質(zhì)押的權(quán)利憑證。雖然H市發(fā)改委向美源公司發(fā)出的《工程結(jié)算通知書(shū)》中明確了工程結(jié)算的費(fèi)用，但已支付和未支付的工程款金額不詳，也不清楚是否已滿足支付條件或應(yīng)何時(shí)支付。因此不能認(rèn)定為美源公司確定的到期債權(quán)或應(yīng)收賬款?！豆こ探Y(jié)算通知書(shū)》所載結(jié)算款不屬于《納稅擔(dān)保試行辦法》規(guī)定的可作為納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)。
翻到《企業(yè)涉稅敗訴案例分析》這本書(shū)，在從大量企業(yè)涉稅敗訴案例中篩選出的15個(gè)典型案例中，近一半案例中企業(yè)敗訴案例的癥結(jié)在于對(duì)稅收法規(guī)的誤解，包括收到欠條是否可以稅前扣除、所得稅征收方式是否可以調(diào)整、如何在未取得當(dāng)期發(fā)票的情況下進(jìn)行稅前扣除、如何確認(rèn)當(dāng)期收入以及如何理解稅款追繳期限等。
納稅人對(duì)稅法理解不準(zhǔn)確，導(dǎo)致多繳稅款或少繳稅款。多繳稅款可以依法申請(qǐng)退稅，少繳稅款則會(huì)面臨欠稅風(fēng)險(xiǎn)。情節(jié)嚴(yán)重的，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為故意少繳稅款，會(huì)產(chǎn)生泰興市和廣州市的稅務(wù)糾紛。為避免上述爭(zhēng)議，建議企業(yè)關(guān)注政策法規(guī)的有效性和合法性，同時(shí)把握稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋口徑，從而對(duì)重大政策法規(guī)建立自己的認(rèn)知體系，必要時(shí)尋求專業(yè)組織的支持。
面對(duì)行政處罰不理性在實(shí)踐中，一些企業(yè)在面臨稅務(wù)檢查時(shí)總是表現(xiàn)出不理性的一面。不合理的根本原因在于企業(yè)對(duì)自己的納稅合規(guī)性沒(méi)有信心。稅務(wù)處理的合規(guī)性越高，信心越高。
根據(jù)群眾舉報(bào)，D縣稅務(wù)局稽查局以D縣老富建安有限公司(以下簡(jiǎn)稱D建安公司)涉嫌稅收違法為由立案稽查。此后，稽查局先后三次送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書(shū)，要求D建安公司提供資料，并告知其拒絕提供應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。d建安公司未以賬簿、憑證等資料被盜或丟失為由提供，也未提供上述資料被盜或被搶的證據(jù)。
稽查局認(rèn)為，D建安公司阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查，屬于逃避、拒絕、阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的嚴(yán)重案件。D建安公司除了要求D建安公司納稅和繳納罰款外，還將因拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查被給予5萬(wàn)元的行政處罰。d建安公司提起訴訟，要求撤銷行政處罰。一審法院維持稽查局的處罰決定，二審法院駁回上訴，維持原判，企業(yè)敗訴。
稅務(wù)檢查有明確的法律規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨鶙l規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕或者隱瞞。第七十條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以并處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。
上述案件中，稽查局前后三次發(fā)文要求D建安公司提交賬簿、會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)材料，但D建安公司在截止日期后仍未提交文件，也未提交任何材料被盜或丟失的證據(jù)。因此，稽查局認(rèn)定D建安公司拒絕提供相關(guān)資料，情節(jié)嚴(yán)重，對(duì)D建安公司處以罰款并無(wú)不當(dāng)。在這種情況下，D建安公司仍然選擇打官司，這不是一個(gè)理性的選擇。
在我國(guó)，納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕、阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的罰款標(biāo)準(zhǔn)因地而異。是否能夠在一定期限內(nèi)改正，是否在一定期限內(nèi)多次違法，違法行為的性質(zhì)或者方式的嚴(yán)重程度，都可能是決定是否應(yīng)當(dāng)處罰以及處罰幅度的依據(jù)。因此，企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰時(shí)，首先要考察自身稅務(wù)處理的合規(guī)性，而不是意氣用事。
對(duì)于上述案件，D建安公司之所以非理性地作出逃避、拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的違法行為，在于其遵守稅法意識(shí)淡薄，對(duì)其法定納稅義務(wù)不了解。在這種情況下，企業(yè)作為納稅人，不僅有接受稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查、如實(shí)報(bào)告情況、提供相關(guān)資料的法定義務(wù)，在無(wú)法提供涉稅資料時(shí)，還應(yīng)說(shuō)明正當(dāng)理由，承擔(dān)舉證責(zé)任。
防止稅務(wù)處罰的核心是實(shí)現(xiàn)稅收合規(guī)。因此，企業(yè)要學(xué)稅法、懂稅法、知義務(wù)，秉持尊重稅法的態(tài)度，增強(qiáng)稅法合規(guī)意識(shí)，依法履行一切義務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收合規(guī)程度。
證據(jù)支撐材料不完備提起訴訟的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)提交必要的訴訟材料。材料越詳細(xì)、完整，法院的審查工作就越全面、高效，訴訟當(dāng)事人也就越及時(shí)、公正。實(shí)踐中，很多企業(yè)往往因?yàn)樵V訟的基本證據(jù)支持材料不齊全，相關(guān)證明材料不充分而敗訴。根本原因是這些企業(yè)的稅務(wù)處理不符合規(guī)定。
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否公允，低價(jià)轉(zhuǎn)讓是否正當(dāng)，在實(shí)踐中容易引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并可能進(jìn)一步引發(fā)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
Z市稅務(wù)局稽查局對(duì)遠(yuǎn)大船務(wù)有限公司(以下簡(jiǎn)稱船務(wù)公司)往年涉稅情況進(jìn)行了立案檢查，發(fā)現(xiàn)船務(wù)公司以虛列費(fèi)用等手段套取公司3500萬(wàn)元，通過(guò)在深圳注冊(cè)的p2p公司名義匯入公司股東個(gè)人賬戶，再以股東增資的方式轉(zhuǎn)入公司賬戶。
船公司認(rèn)為，這筆錢的個(gè)人股東并沒(méi)有獲得實(shí)際收入，公司當(dāng)時(shí)也沒(méi)有分紅和盈利的基礎(chǔ)，所以這樣做是為了獲得貸款?；榫终J(rèn)為，這3500萬(wàn)元是公司資本金，轉(zhuǎn)入股東個(gè)人賬戶后作為股東增資轉(zhuǎn)入公司賬戶。如果不計(jì)入公司應(yīng)收賬款，股東個(gè)人權(quán)益會(huì)增加，認(rèn)定航運(yùn)公司未按規(guī)定代扣代繳利息、股息、紅利所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅，屬于違法行為。對(duì)于稽查局按規(guī)定補(bǔ)繳個(gè)人所得稅的決定，將支持后續(xù)的一、二審程序。
航運(yùn)公司敗訴的主要原因是& mdash& mdash在行政過(guò)程和行政訴訟中，不能提供證據(jù)證明該3500萬(wàn)元系股東有償取得或計(jì)入公司應(yīng)收賬款，也未提交有效證據(jù)證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓合理。
稅務(wù)行政訴訟涉及行政法規(guī)、稅法、會(huì)計(jì)、審計(jì)等諸多政策法規(guī)。其專業(yè)性強(qiáng)、覆蓋面廣，使得稅務(wù)行政訴訟的司法審查更加復(fù)雜?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》規(guī)定，對(duì)于被訴具體行政行為涉及的專門性問(wèn)題，當(dāng)事人可以向法院申請(qǐng)專業(yè)人員出庭解釋，法院也可以通知專業(yè)人員出庭解釋。
與民事訴訟中“誰(shuí)主張”、“誰(shuí)舉證”的原則不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任，但這并不意味著企業(yè)完全不能提供證據(jù)。除企業(yè)依法承擔(dān)的行政不作為和行政賠償案件外，企業(yè)自行主張?zhí)峁┳C據(jù)，有利于推翻稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)。
遺憾的是，很多企業(yè)更注重交易能否順利完成，稅法意識(shí)不強(qiáng)。比如，企業(yè)在設(shè)計(jì)交易結(jié)構(gòu)時(shí)，沒(méi)有考慮稅收因素或?yàn)榱瞬焕U稅或少繳稅而故意違反稅法，導(dǎo)致交易在稅法上不規(guī)范，發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)自然無(wú)法提供有利證據(jù)。有的企業(yè)認(rèn)為交易完成后就達(dá)到了目的，忽視了稅法規(guī)定的保存后續(xù)數(shù)據(jù)的義務(wù)，事后無(wú)法提供證據(jù)支持真實(shí)事實(shí)。為避免因此類原因敗訴，企業(yè)首先要主觀增強(qiáng)稅法意識(shí)，重視稅務(wù)處理及相關(guān)證據(jù)的合規(guī)性。
文章關(guān)鍵詞：增資股權(quán)轉(zhuǎn)讓上一篇：千百惠小編詳談：商標(biāo)變更的重要性 下一篇：千百惠小編詳解：哪些行業(yè)需要辦理食品經(jīng)營(yíng)許可證