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隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營收入變得多元化，許多納稅人有超出工傷營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營范圍的經(jīng)營活動，如出租房產(chǎn)、建筑安裝、銷售房產(chǎn)、出售二手機器設備、機動車輛等。出售外購原材料，甚至電、自來水等經(jīng)營業(yè)務。公司在開具這類業(yè)務的發(fā)票時，經(jīng)常會出現(xiàn)“超出經(jīng)營范圍開具發(fā)票是否違法”的問題，甚至外界的“這是虛開發(fā)票”都讓人緊張。接下來根據(jù)發(fā)票管理的相關法律法規(guī)，分析“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”會帶來哪些風險。

“超經(jīng)營范圍開發(fā)票”違法嗎

深圳注冊公司邊肖提醒您，納稅人應遵守營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍，遵紀守法。但是，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，偶爾會發(fā)生一些超出營業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營范圍的業(yè)務，產(chǎn)生增值稅應稅收入。那么，這些超出經(jīng)營范圍的應稅收入可以開發(fā)票嗎？2010年12月20日國務院令第587號修訂重新公布的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(自2011年2月1日起施行，以下簡稱《辦法》)，2014年12月27日中華人民共和國國家稅務總局令第37號修訂重新公布的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》 (2014)。相反，《細則》第二十六條規(guī)定：“填寫發(fā)票的單位和個人，在經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時，必須開具發(fā)票。無業(yè)務經(jīng)營的不得開具發(fā)票”，明確納稅人在確認業(yè)務收入時，無論業(yè)務經(jīng)營是否“超出經(jīng)營范圍”，都必須開具發(fā)票。納稅人變更或者增加經(jīng)營項目的，應當及時向工商行政管理部門變更營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍，但這與“超出經(jīng)營范圍”能否開具發(fā)票沒有必然聯(lián)系。

2.「超經(jīng)營范圍開票」是否帶來虛開發(fā)票的風險？

《細則》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個人不得從事下列虛開發(fā)票的行為： (一)為他人或者自己開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票；(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票；(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票?！币虼?，無論納稅人是否“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”，發(fā)票都必須與實際經(jīng)營情況相符。結合前面提到的《辦法》第二十六條“無業(yè)務不得開發(fā)票”，虛構業(yè)務開發(fā)票，或者發(fā)票與實際業(yè)務情況不符，包括發(fā)票日期、買賣雙方名稱、商品和服務的名稱、金額等。與實際經(jīng)營情況不符，即使發(fā)票中的商品和服務在“經(jīng)營范圍”內，也會涉嫌向開票人和收款人開具虛假發(fā)票。

“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否屬于“擴大發(fā)票使用范圍”的行為

《細則》第二十四條“任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為”，包括“(四)擴大發(fā)票使用范圍”?！赋?jīng)營范圍開具發(fā)票」和「擴大發(fā)票適用范圍」一樣嗎？聽聽分析。營改增前，增值稅由國稅機關征收管理。增值稅適用的發(fā)票一般為銷售發(fā)票或勞務發(fā)票，由國稅機關管理。營業(yè)稅由地方稅務機關征收管理。營業(yè)稅適用的發(fā)票一般是服務性發(fā)票，由地方稅務機關管理。因此，納稅人銷售應稅貨物和提供應稅勞務應開具銷售發(fā)票或勞務發(fā)票，銷售應稅勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)應開具勞務發(fā)票。納稅人應分別向國稅機關和地稅機關申領各類發(fā)票，并按適用稅種開具，不得混淆。營改增后，納稅人銷售應稅服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)也開具適用增值稅的發(fā)票。取消營業(yè)稅適用的發(fā)票，增值稅發(fā)票由國稅機關統(tǒng)一管理。因此，只要是增值稅業(yè)務，使用增值稅發(fā)票，無論是否屬于“超范圍經(jīng)營”，都不屬于“擴大發(fā)票使用范圍”的行為。

4.“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”必須注意的特殊規(guī)定

深圳注冊公司邊肖告訴你，按規(guī)定“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”不會有風險。但是，納稅人必須注意一個特殊規(guī)定，即根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票的試點規(guī)定》。住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人提供應稅服務、銷售貨物或者有其他應稅行為的，可以自行開具增值稅專用發(fā)票，但需要為其銷售取得的不動產(chǎn)開具專用發(fā)票的，仍需向當?shù)囟悇諜C關申請代開。這就明確了小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)時，不得“超經(jīng)營范圍”開具“專用發(fā)票”，必須由當?shù)囟悇諜C關開具。